Co je to ABC-doručení v rámci EU a jak souvisí s řetězovými transakcemi?
Aktualizováno 19. února 2024
Nizozemsko je celosvětově považováno za vysoce konkurenceschopnou zemi, pokud jde o podnikání. Vzhledem k tomu, že přístav Rotterdam a letiště Schiphol jsou od sebe vzdáleny pouhé 2 hodiny, je považováno za výhodné otevřít zde logistický podnik nebo podnik pro vykládku lodí. Okamžitý přístup k vysoce kvalitní infrastruktuře zajišťuje, že můžete importovat a exportovat zboží velmi rychlým tempem. Nicméně Nizozemsko je také součástí Evropské unie, a proto se na podnikání v této zemi vztahují i evropské a mezinárodní zákony. S mezinárodními zákony a předpisy, které určují způsob, jakým byste měli řešit své obchodní záležitosti, je nanejvýš důležité seznámit se s některými z těchto mezinárodních zákonů. Jedno z těchto nařízení se týká tzv. ABC-doručení. Tento typ přepravy zahrnuje nejméně tři podnikatele z více zemí a je regulován kvůli daňovým účelům a také kvůli zamezení podvodům. V tomto článku nastíníme dodávku ABV, abyste věděli, proti čemu stojíte, pokud uvažujete o otevření podniku v Nizozemsku.
Řetězové transakce vysvětleny
Pokud chceme vysvětlit řetězovou transakci, začněme od základů. Běžná transakce je, když podnikatel nebo osoba A prodá něco (buď zboží nebo služby) podnikateli nebo osobě B. To je poměrně jednoduché a přímočaré, protože A potřebuje pouze dodat a B musí zaplatit. V řetězové transakci je však do jedné transakce zapojeno více stran. To je také důvod, proč je dodávka ABC takto pojmenována: je zapojeno více podnikatelů než jen A a B, protože existuje také C (a někdy dokonce více stran). Při řetězové transakci v rámci EU je zboží dodáno dvěma a více podnikatelům. Jsou-li zúčastněné tři strany, jde řetězec z A do B a poté z B do C. Upozorňujeme však, že zboží je fyzicky přepravováno přímo z A do C. Mezi všemi třemi stranami však stále probíhají transakce.
Důležitou součástí je, kdo může dodávat prostřednictvím evropské intrakomunitární přepravy zboží: tedy za 0% sazbu DPH. Obecně platí, že zprostředkovatel je ten, kdo to může udělat, tj. 0% sazbu DPH lze přiřadit pouze jedné dodávce v řetězci. Jedná se o doručení zprostředkovateli/zprostředkovateli nebo prostřednictvím zprostředkovatele/zprostředkovatele. Broker obecně nikdy není prvním dodavatelem v řetězci. Zprostředkovatele lze určit tak, že zjistíme, kdo se vlastně stará o přepravu zboží. Přepravuje nebo expeduje zboží podnikatel v řetězci, který není prvním dodavatelem? Pak je tento podnikatel prostředníkem. Přepravuje nebo zasílá zboží strana mimo řetězec? V takových případech je zprostředkovatel považován za osobu, která dává této straně pokyny pro přepravu nebo přepravu v rámci Společenství.
Co je to přesně dodávka ABC?
Jak je uvedeno v úvodu, dodávka ABC vždy zahrnuje 3 samostatné strany: A, B a C. Obecně platí, že podnikatel A prodává zboží B, která zase prodává podnikateli nebo zákazníkovi C. Ale: zboží bude doručeno přímo od podnikatele A k podnikateli nebo zákazníkovi C. Vzhledem k tomu, že prodávající není ve skutečnosti tím, kdo zboží dodává, platí pro DPH a odvody daně některá extra pravidla. V podstatě se jedná o dvě samostatné transakce:
- Transakce mezi stranou A a B
- Transakce mezi stranami B a C
Hlavní otázka tedy zní: kdo platí DPH, pokud existuje dodávka ABC v rámci Evropské unie? Podnikatel A, B nebo C? Pokusíme se tento proces vysvětlit tím, že níže podrobně nastíníme příklad dodávky ABC.
Příklad dodávky ABC
Chcete-li vědět, jak probíhá platba DPH při provádění ABC-dodávky, je rozumné dozvědět se více o samotném procesu. Představte si, že v Německu existuje společnost (podnikatel A), která prodává ocel. Máte společnost v Holandsku (podnikatel B), která dále prodává ocel společnosti v Belgii (podnikatel C). Vy jako společnost jste pověřili podnikatele A, aby dodal ocel přímo z Německa podnikateli C v Belgii. To v podstatě znamená, že přeprava do Belgie je tedy také součástí dodávky z A (Německo) do B (Holandsko). Přeprava se tedy skládá ze dvou samostatných částí: první a druhé dodávky. To si vysvětlíme níže.
1. dodávka
Za první dodávku se považuje dodávka od podnikatele A do B. To znamená, že dodávka směřuje do jiné země EU. Vzhledem k tomu, že doprava je vlastně součástí dodávky, je považována za intrakomunitární doručení. Předpisy týkající se DPH uvnitř Společenství jsou souborem pravidel, která se vztahují na některé přeshraniční aktivity v rámci celé Evropské unie. To znamená, že firma A může firmě B zaslat fakturu s 0% DPH. Poté se podnikatel B musí zaregistrovat v Belgii jako podnikatel podléhající DPH a ohlásit tam své pořízení uvnitř Společenství. Existuje také možnost tzv. „zjednodušeného ABC-doručení“, při kterém se nizozemský podnikatel nemusí registrovat jako podnikatel v Belgii.
Co je to zjednodušené ABC-doručení?
Při běžné dodávce ABV podnikatel A prodá podnikateli B, který následně prodá podnikateli C. Zboží pak jde přímo od podnikatele A k podnikateli C. Pokud je zboží přepravováno od podnikatele A do B, pak B se musí zaregistrovat v zemi C, jak jsme uvedli výše, a podat tam prohlášení. To však není vyžadováno, mluvíme-li o zjednodušeném ABC doručení. Pokud se nechcete registrovat v zemi podnikatele C (v našem případě v Belgii), můžete se také rozhodnout deklarovat svou dodávku podnikateli C v Nizozemsku.
V takovém případě není v zemi C vyžadována žádná registrace. Budete však muset provést některé akce navíc. Jak bylo diskutováno výše, podnikatel B obdrží od podnikatele A fakturu s 0% DPH. Jako podnikatel B tento nákup do přiznání k DPH neuvádíte, protože DPH platit nemusíte. Když doručíte zboží do C v Belgii, považuje se to také za dodání uvnitř Společenství. To znamená, že podnikateli C zašlete také fakturu s 0% DPH. Upozorňujeme, že tato faktura musí splňovat některé další náležitosti. V podstatě tímto deklarujete tuto dodávku C ve svém vlastním přiznání k DPH a také ji musíte uvést ve svém ICP přiznání. Podnikatel C pak sám vypočítá dlužnou DPH a přizná ji ve své zemi, v našem příkladu Belgii. Další podmínky a požadavky na zjednodušené ABC doručení nastíníme dále v tomto článku.
2. dodávka
Po uskutečnění prvního doručení je čas na doručení druhé. V našem příkladu existují dvě samostatné možnosti:
- Při běžné dodávce ABC se podnikatel B zaregistroval jako podnikatel v Belgii. Proto je dodávka z B do C považována za vnitrostátní dodávku, protože ocel zůstává v Belgii. V tomto případě B účtuje podnikateli C belgickou DPH.
- Se zjednodušeným ABC-doručováním, jak jsme uvedli výše, se B nemusí registrovat v zemi C. Místo toho podnikatel B odešle fakturu s 0% DPH z Holandska do Belgie, načež podnikatel C přizná DPH dlužnou v Belgii. V obou případech probíhá doprava přímo z A do C.
Takže: Při běžné dodávce ABC nakoupí B od A a zajistí dopravu. To znamená, že B je makléř. Pouze sazba DPH u zboží, které A dodává B, je 0 %. Ostatní dodávky např. z B do C a případně z C do D atd. jsou tzv. tuzemské dodávky, které jsou zdaněny v zemi EU, kam zboží dorazí. Poskytuje zprostředkovatel svému dodavateli DIČ země EU, ze které je zboží odesíláno? Pak platí pro 0. dodávku sazba DPH 2 %. Níže probereme podmínky pro zjednodušené ABC doručení.
Podmínky a požadavky na zjednodušené ABC-doručení
Je pochopitelné, že majitelé firem se nechtějí registrovat jako podnikatelé v mnoha různých zemích. Například; pokud podnikáte v 7 zemích, znamenalo by to, že byste se museli registrovat v každé z nich. Vzhledem k tomu, že je to považováno za nepraktické, můžete při splnění určitých podmínek použít i zjednodušené schéma doručení ABC. Obecně platí, že při uplatňování zjednodušeného režimu máte méně povinností, například se již nemusíte registrovat v zemi podnikatele. Podmínky, které musíte splnit, jsou následující:
- Jste schopni prokázat, že jste koupili něco od podnikatele A s cílem prodat toto zboží podnikateli C. To lze poměrně snadno provést například poskytnutím nabídky nebo smlouvy.
- Všichni 3 podnikatelé musí mít DIČ v každé příslušné zemi.
- Ohledně přepravy zboží do C je třeba uzavřít jasnou dohodu s podnikatelem A.
- Zboží je následně expedováno přímo od podnikatele A k podnikateli C.
- Své intrakomunitární dodání podnikateli C pak musíte zahrnout do svého přiznání k DPH a také do výkazu ICP.
Další požadavky na vaši fakturu
Kromě splnění specifických podmínek pro použití zjednodušeného ABC-doručení musíte vzít v úvahu také některé další požadavky týkající se zasílané faktury. To je důležité zejména pro podnikatele B. Když vytváříte fakturu při použití zjednodušené metody ABC-doručení, musíte přidat následující dodatečné informace:
- DIČ vaší společnosti
- Národní identifikační číslo pro DPH podnikatele C
- Musíte také konkrétně uvést jednu z následujících možností:
- „Posun zjednodušeného schématu doručování ABC“, nebo;
- „Dodávka uvnitř Společenství“.
Tato informace informuje podnikatele C o tom, že musí přiznat DPH ve své zemi z důvodu, že jste použili zjednodušený režim dodání ABC. Podnikatel B tedy zašle fakturu s 0% DPH a podnikatel C tuto fakturu deklaruje, takže podnikatel C ze země, ve které sídlí, může inkasovat DPH, pokud má podnikatel C k zaplacení nižší DPH, než přijal. To také informuje zákazníka C, že musí přiznat DPH, protože používáte zjednodušené schéma.
Jaká dodávka je intrakomunitární dodání v ABC-transakcích?
Od 1. ledna 2020 a 2021 se pravidla DPH pro mezinárodní obchod změnila v řadě důležitých bodů. Abychom zjistili, jak má podnikatel určit, které doručení je intrakomunitární doručení v ABC-transakcích, musíme se podívat na současnou legislativu. Od 1. ledna 2020 platí hlavní pravidlo, že intrakomunitární dodání je dodání z A do B. V našem příkladu výše by to byl německý podnikatel A. Ale: pokud podnikatel B poskytne podnikateli A DIČ ve výši členského státu odeslání, bude dodání z B do C rovněž považováno za dodání uvnitř Společenství. Nové ujednání platí pouze v případě, že přepravu zajišťuje B.
Zjednodušení, které bude platit od 1. ledna 2020, lze uplatnit i v případě delších řetězců. Předpokládejme například, že existuje dodávka ABCDE a D zajišťuje dopravu. V takovém případě, pokud D poskytne C DIČ z jiné země, než je země odeslání zboží, dodání z C do D se kvalifikuje jako intrakomunitární dodání. Pokud uvedený podnikatel uvede DIČ pro zemi odeslání, pak dodání z D do E je intrakomunitární dodání a tak dále. Zjednodušení nemá žádné důsledky pro již existující zjednodušený systém SPC; toto bude existovat i nadále. Samotné nařízení lze snadno aplikovat v praxi a poskytuje větší právní jistotu. A přece se může spolehnout na přidělené DIČ. Podle našeho názoru však stále může v určitých případech dojít k diskusi o tom, kdo zboží přepravil, například když se B dohodne s A na vyzvednutí zboží, ale zaměstnanec C jej odešle. Kdo zboží přepravuje, má zásadní vliv na to, zda se nařízení použije a v jakém vztahu k dodání uvnitř Společenství dochází.
Potřebujete více informací o řetězových transakcích v rámci Evropské unie?
Pokud chcete založit nizozemskou společnost a obchodovat se zbožím v rámci EU, budete se muset seznámit s mnoha různými zákony a předpisy, které se týkají tohoto předmětu. V opačném případě vám hrozí vysoké pokuty nebo dokonce uvěznění, protože nekalé jednání může být považováno za daňový únik a/nebo podvod. Když se účastníte transakcí ABC, je důležité podívat se na důsledky ujednání na základě vašeho současného chování. Pokud máte DIČ z různých zemí, můžete zjistit, zda je výhodnější použít jedno nebo druhé DIČ pro ABC-transakce. Tímto způsobem můžete nastavit svůj vlastní dodavatelský řetězec tím nejlepším ziskovým způsobem pro vaši společnost. Potřebujete pomoci s některými předpisy? Nebo hledáte radu, jak byste měli založit své společnosti? S tím vám samozřejmě rádi pomůžeme. Obraťte se prosím na některého z našich daňových poradců pro více informací k předmětu nebo jasnou cenovou nabídku.
